ULGA TERMOMODERNIZACYJNA -KONIEC Z ODLICZANIEM KLIMATYZACJI Z FUNKCJĄ GRZANIA

Aktualne stanowisko fiskusa i konsekwencje dla podatników

Ulga termomodernizacyjna od lat cieszy się dużą popularnością wśród właścicieli domów jednorodzinnych. Pozwala na znaczące obniżenie podstawy opodatkowania, o ile poniesione wydatki dotyczą poprawy efektywności energetycznej budynku. Przez długi czas wątpliwości budziła kwestia odliczenia klimatyzatorów z funkcją grzania – częstego wyboru osób chcących jednocześnie chłodzić i dogrzewać pomieszczenia.

Najnowsze interpretacje Krajowej Administracji Skarbowej jednoznacznie zmieniły dotychczasową praktykę. Sprawdź, co dokładnie się zmieniło i czy klimatyzacja może jeszcze skorzystać z ulgi.

Czym jest ulga termomodernizacyjna?

Ulga termomodernizacyjna to odliczenie od dochodu przysługujące właścicielom i współwłaścicielom budynków jednorodzinnych – także w zabudowie bliźniaczej i szeregowej. Dotyczy wyłącznie obiektów istniejących, nie obejmuje budynków w trakcie budowy.

Przedsięwzięcia termomodernizacyjne muszą prowadzić do poprawy efektywności energetycznej budynku, w szczególności:

• zmniejszenia zapotrzebowania na energię do ogrzewania lub podgrzewania wody,
• ograniczenia strat energii pierwotnej,
• wymiany źródła ciepła na odnawialne,
• wykonania wysokosprawnej kogeneracji.

W praktyce do ulgi najczęściej kwalifikują się:

• ocieplenie ścian, dachów, fundamentów,
• wymiana stolarki okiennej i drzwiowej,
• montaż pomp ciepła, pieców nowej generacji,
• instalacje fotowoltaiczne,
• wentylacja mechaniczna z rekuperacją.

Szczegółowy katalog materiałów i usług znajduje się w Rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r.

Klimatyzacja a ulga – jak było wcześniej?

Przez pierwsze lata stosowania ulgi fiskus podchodził do tematu klimatyzacji znacznie bardziej elastycznie. W wielu interpretacjach dopuszczano odliczenie klimatyzatora, jeśli posiadał funkcję grzania — argumentowano, że poprawia on efektywność energetyczną i może pełnić rolę źródła ciepła.

Później podejście zaczęło ulegać zaostrzeniu. Fiskus wskazywał, że odliczeniu mogą podlegać tylko te urządzenia, które działają jak pompa ciepła lub mają wbudowany moduł o takim charakterze.

W interpretacji z 4 marca 2022 r. (0113-KDIPT2-2.4011.1091.2021.3.AKU) odliczenie uznano za dopuszczalne, ale tylko pod warunkiem, że:

• klimatyzator miał funkcję grzania, oraz
• montaż klimatyzacji był elementem większego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego (np. wraz z fotowoltaiką).

Nowe stanowisko KAS: klimatyzatorów nie wolno odliczać

We wrześniu 2025 r. szef Krajowej Administracji Skarbowej wydał interpretacje zmieniające wcześniejsze, korzystne dla podatników stanowiska. W pismach o sygn. m.in.:

• DOP3.8222.117.2025.CNRU,
• DOP3.8222.134.2025.EILK,

uchylono interpretacje, które pozwalały uznać klimatyzatory z funkcją grzania za wydatek objęty ulgą.

KAS wskazał jednoznacznie:

• Klimatyzatory – nawet z funkcją grzania lub pełniące rolę pompy ciepła – nie znajdują się w katalogu wydatków objętych ulgą termomodernizacyjną.

Ponieważ katalog z rozporządzenia ma charakter zamknięty, organ nie widzi podstaw, aby dopisywać do niego urządzenia klimatyzacyjne.

Jakie wydatki dotyczące ogrzewania nadal można odliczyć?

W uldze nadal mieszczą się m.in.:

• pompy ciepła (gruntowe, powietrzne, wodne),
• kotły gazowe kondensacyjne,
• modernizacja instalacji grzewczej,
• kolektory słoneczne,
• instalacje OZE (w tym PV).

Jeśli podatnik chce jednocześnie chłodzić i ogrzewać dom, fiskus rekomenduje korzystanie z urządzeń, które zostały literalnie wymienione w rozporządzeniu – przede wszystkim pomp ciepła.

Konsekwencje dla podatników – możliwe korekty

Zmiana podejścia KAS oznacza, że osoby, które w poprzednich latach odliczyły zakup klimatyzacji w ramach ulgi, mogą otrzymać wezwanie do złożenia korekty zeznania.

Może to oznaczać:

• zwrot nienależnie odliczonej ulgi,
• zapłatę odsetek za zwłokę,
• konieczność skorygowania PIT za rok, w którym dokonano odliczenia.

Warto przygotować dokumentację potwierdzającą cel termomodernizacyjny wydatków, szczególnie jeśli urządzenie było częścią większej modernizacji systemu ogrzewania.

Podsumowanie

Zmiana interpretacji KAS jednoznacznie wyłącza możliwość odliczenia klimatyzatorów z funkcją grzania w ramach ulgi termomodernizacyjnej — nawet jeśli urządzenie działa jak pompa ciepła. Obecnie odliczać można jedynie te wydatki, które zostały wskazane w katalogu z rozporządzenia, a klimatyzacja nie jest w nim wymieniona.

Dla podatników oznacza to większą ostrożność przy planowaniu modernizacji systemów grzewczych i dokładne sprawdzanie, które urządzenia kwalifikują się do ulgi. Osoby, które wcześniej odliczyły klimatyzację, muszą liczyć się z możliwością korekty.