Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z zapisu art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług . Zgodnie z tym przepisem podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Jednakże warto zaznaczyć, że do tego przepisu można zastosować wyjątki dotyczące zwolnienia z tego obowiązku.  Kwestie dotyczące zwolnień  reguluje rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2021 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Wspomniane rozporządzenie przytacza dwa rodzaje zwolnień, z których mogą skorzystać podatnicy, a są to:

• zwolnienie dla określonych grup podatników (zwolnienie podmiotowe)
• zwolnienie dla konkretnych czynności (zwolnienie przedmiotowe)

W wykazie czynności zwolnionych z obowiązku ewidencjonowania przy użyciu kasy fiskalnej wymieniona jest sprzedaż usług elektronicznych.

Dyrektor KIS w interpretacji z dnia 15 lipca 2022 roku, w odniesieniu do rozporządzenia MF, stwierdził że:

„…..sprzedaż usług elektronicznych (kursów online i ebooków) może korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej na podstawie § 2 rozporządzenia w związku z poz. 37 załącznika do rozporządzenia, gdyż zostaną spełnione warunki wynikające z tych przepisów.”

Warunkami o których wspomina interpretacja są:

• fakt, iż sprzedający nie dokonuje na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych sprzedaży zapisanych nośników danych cyfrowych lub analogowych – w innym przypadku zwolnienie z użycia kas fiskalnych byłby wykluczone zgodnie z par. 4 ust. 1 pkt 1 lit. k rozporządzenia,
• fakt, iż płatność za kursy odbywa się w całości za pomocą przelewu bankowego na konto bankowe sprzedającego lub na konto operatora płatności
• fakt, iż sprzedający posiada ewidencję i dokumenty udowadniające sprzedaż (wyciąg ze sklepu internetowego), z których dokładnie wynika jakiej konkretnie transakcji zapłata dotyczyła, tj. w szczególności imię i nazwisko kupującego, adres e-mail, data zakupu, nazwa produktu, stawka netto i brutto i indywidualny numer zamówienia.

Należy jednakże pamiętać, że sprzedając e-booki w formie danych na nośnikach cyfrowych lub analogowych, jak np. płyta CD lub karty pamięci, podatnik nie ma prawa korzystać z żadnego z wymienionych w rozporządzeniu zwolnień z kasy rejestrującej dla takiego rodzaju sprzedaży. Już od pierwszej takiej transakcji należy zaewidencjonować ją na kasie fiskalnej.