Czym jest eksport towarów Art. 2 pkt 8 ustawy o VAT ?

Ustawa o VAT zawiera definicję eksportu towarów, w myśl której rozumie się przez to:

dostawę towarów wysyłanych lub transportowanych z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej przez:

1. a) dostawcę lub na jego rzecz, lub
2. b) nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz, z wyłączeniem towarów wywożonych przez samego nabywcę do celów wyposażenia lub zaopatrzenia statków rekreacyjnych oraz turystycznych statków powietrznych lub innych środków transportu służących do celów prywatnych

– jeżeli wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej jest potwierdzony przez właściwy organ celny określony w przepisach celnych.

Abyśmy mogli więc mówić o eksporcie towarów, to:

• musimy mieć do czynienia z dostawą towarów – a więc przeniesieniem prawa do rozporządzania towarami jak właściciel;
• towary w ramach tej dostawy powinny zostać wywiezione poza terytorium UE, co musi być potwierdzone przez właściwy organ celny.

Czyli w świetle ww. definicji nie ma znaczenia czy wywozu towarów poza UE dokonuje dostawca, nabywca albo podmiot działający na ich rzecz.

Powyższe jednak będzie miało znaczenie dla określenia czy mamy do czynienia z eksportem bezpośrednim lub pośrednim.

1. eksport pośredni występuje wtedy, gdy polski przedsiębiorca sprzedaje towary zagranicznemu kontrahentowi, ale to ten kontrahent (nabywca) sam je wywozi lub zleca wywóz w swoim imieniu poza UE i we własnym imieniu dokonuje zgłoszenia i odprawy celnej.
2. eksport bezpośredni to z kolei sytuacja odwrotna. Sprzedawca (eksporter) sam dokonuje wywozu towarów lub upoważnia do tego inny podmiot, który dokonuje wywozu w jego imieniu i zgłasza towar do odprawy celnej

Dokumenty wymagane przy eksporcie bezpośrednim

Przykładowy katalog dokumentów jakie są wymagane dla stawki 0% - art. 41 ust. 6a ustawy o VAT.

• komunikat IE599 w wersji XML otrzymany z systemu teleinformatycznego służącego do obsługi zgłoszeń wywozowych;
• wydruk ww. komunikatu potwierdzony przez właściwy organ celny;
• elektroniczna kopia komunikatu IE599 przekazana np. e-mailem, jeżeli zapewniona jest jego autentyczność (chodzi np. o przekazanie wiadomości za pomocą opcji „prześlij dalej” przez podmiot, który dostał ten komunikat z systemu);
• zgłoszenie papierowe (na kartach SAD), przy czym stosowane jest ono wyłącznie w ramach procedury awaryjnej.

Dokumenty wymagane przy eksporcie pośrednim

Podstawą stosowania stawki 0% przy eksporcie pośrednim jest art. 41 ust. 11 ustawy o VAT.

Z przepisu tego wynika, że stawkę 0% stosujesz pod warunkiem posiadania tych samych dokumentów, które są wymagane przy eksporcie bezpośrednim.

Przy czym warunkiem jest, aby z dokumentu, który posiadasz wynikała tożsamość towaru będącego przedmiotem dostawy i wywozu.

Co jeśli nie mam komunikatu IE599?

W ustawie o VAT zawarto przykładowy katalog dokumentów, które są wymagane dla zastosowania stawki 0%.

Potencjalnie istnieje więc możliwość potwierdzenia wywozu towarów innymi dowodami.

Takie podejście potwierdza również TSUE ale należy się bowiem liczyć z ryzykiem sporu z organami podatkowymi. Mogą one np. uznać, że posiadane przez nas dokumenty faktycznie nie potwierdzają wywozu -ponieważ jest nowe podejście organów podatkowych.

Jaki jest termin na otrzymanie dokumentu?

Dokument potwierdzający wywóz musisz zgromadzić do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym miała miejsce dostawa eksportowa- zgodnie z z art. 41 ust. 6 ustawy o VAT.

Przykład:

We wrześniu  dokonujesz dostawy eksportowej towarów z Polski do Islandii. Dokument IE599 musisz zgromadzić do 25 października .

Co jeśli nie uzyskam dokumentu w wymaganym terminie?

Jeżeli do 25. dnia kolejnego miesiąca nie otrzymasz dokumentu IE599, to nie wykazujesz eksportu towarów w deklaracji za okres, w którym miała miejsce dostawa eksportowa -Stanowi o tym art. 41 ust. 7 ustawy o VAT.

Przykład:

We wrześniu  dokonujesz dostawy eksportowej towarów z Polski do Islandii  Do 25 października  nie udało Ci się uzyskać komunikatu IE599. W rozliczeniu za wrzesień w ogóle nie wykazujesz tej dostawy eksportowej.

Przy czym zwróć koniecznie uwagę czy realizujesz eksport bezpośredni czy pośredni.

Eksport bezpośredni – konieczność uzyskania IE529

W takim przypadku możesz czekać z wykazaniem eksportu towarów, pod warunkiem że posiadasz dokument celny potwierdzający procedurę wywozu.

Aby skorzystać z tej opcji, musisz więc uzyskać komunikat IE529. Wynika to z art. 41 ust. 8 ustawy o VAT.

Co jeśli nie posiadam komunikatu IE529?

Jeżeli do 25. dnia kolejnego miesiąca nie mamy komunikatów IE599 ani IE529 i dokonujesz eksportu bezpośredniego, to musisz taką transakcję wykazać w danym okresie rozliczeniowym jako dostawę krajową.

Stosujemy  wówczas stawkę VAT właściwą dla dostawy tego towaru w Polsce.

Przykład:

We wrześniu dokonujesz dostawy eksportowej urządzeń elektronicznych z Polski do Islandii  (w ramach eksportu bezpośredniego). Do 25 października  nie udało Ci się uzyskać komunikatu IE599. Nie posiadasz również komunikatu IE529.

W rozliczeniu za wrzesień wykazujesz transakcję jako dostawę krajową z zastosowaniem 23-proc. stawki VAT.

Eksport pośredni – nie musisz posiadać IE529

Jako dostawca nie dokonujesz formalności celnych związanych z wywozem towarów poza UE.

Nie uzyskujesz więc również komunikatu IE529 potwierdzającego procedurę wywozu.

W takim przypadku możesz czekać kolejny miesiąc na uzyskanie dokumentu potwierdzającego wywóz towarów. Aby z tej opcji skorzystać nie musisz być wówczas w posiadaniu komunikatu IE529 -art. 41 ust. 11 ustawy o VAT

Co jeśli uzyskam dokument w kolejnym miesiącu?

Jeżeli na podstawie art. 41 ust. 7 ustawy o VAT czekasz kolejny miesiąc na otrzymanie dokumentu IE599, to żeby zastosować stawkę 0% musisz go uzyskać przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za ten następny okres.

Przykład:

We wrześniu dokonujesz dostawy eksportowej towarów z Polski do Islandii. Do 25 października nie udało Ci się uzyskać komunikatu IE599, posiadasz jednak dokument IE529. Komunikat IE599 otrzymujesz 15 listopada.

Eksport z zastosowaniem stawki 0% możesz wykazać w rozliczeniu za październik

Co jeśli w ciągu dwóch miesięcy nie otrzymam dokumentu IE599?

Jeżeli na podstawie art. 41 ust. 7 ustawy o VAT czekasz kolejny miesiąc na otrzymanie dokumentu IE599 i nie uzyskasz go przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za ten następny okres, to musisz wykazać dostawę jako krajową z zastosowaniem właściwej stawki VAT.

Przykład:

We wrześniu  dokonujesz dostawy eksportowej towarów z Polski do Islandii. Do 25 października uzyskujesz komunikat IE529. Wobec czego nie wykazujesz eksportu towarów we wrześniu. Do 25 listopada nie udaje Ci się jednak uzyskać komunikatu IE599.

W rozliczeniu za październik wykazujesz transakcję jako dostawę krajową z zastosowaniem 23-proc. stawki VAT.

Co w przypadku uzyskania dokumentu IE599 w późniejszym terminie?

Jeżeli dokument IE599 wpłynie do Ciebie z dużym opóźnieniem, to możesz zastosować art. 41 ust. 9 ustawy o VAT.

Przepis ten pozwala dokonać korekty podatku należnego w rozliczeniu z okres, w którym otrzymasz ten dokument.

Przykład:

We wrześniu dokonujesz dostawy eksportowej towarów z Polski do Islandii. Do 25 października uzyskujesz komunikat IE529. Wobec czego nie wykazujesz eksportu towarów we wrześniu . Do 25 listopada nie udaje Ci się jednak uzyskać komunikatu IE599. W rozliczeniu za październik  wykazujesz transakcję jako dostawę krajową z zastosowaniem 23-proc. stawki VAT. Dopiero w grudniu otrzymujesz komunikat IE599.

W rozliczeniu za grudzień możesz skorygować dostawę krajową i wykazać eksport towarów ze stawką 0%.