PRZEDSIĘBIORCA MOŻE ODLICZYĆ WYŻSZY LIMIT IKZE OD DOCHODU Z ETATU

Osoba, która jednocześnie prowadzi działalność gospodarczą i pracuje na etacie, może skorzystać z podwyższonego limitu wpłat na IKZE przewidzianego dla przedsiębiorców, a następnie odliczyć wpłaconą kwotę od dochodu uzyskanego z umowy o pracę. Potwierdził to Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 7 września 2026 r.

Limit IKZE dla przedsiębiorców w 2026 roku

Wpłaty na Indywidualne Konto Zabezpieczenia Emerytalnego (IKZE) mogą zostać odliczone w zeznaniu rocznym, dzięki czemu pozwalają obniżyć podstawę opodatkowania.

W 2026 r. obowiązują dwa limity wpłat:

• 11 304 zł – dla pozostałych oszczędzających,
• 16 956 zł – dla osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą.

Wyższy limit przysługuje więc przedsiębiorcom. Pojawia się jednak pytanie, czy skoro prawo do niego wynika z prowadzenia działalności gospodarczej, to również samo odliczenie musi zostać dokonane od dochodu lub przychodu z tej działalności.

Jak wynika z najnowszej interpretacji Dyrektora KIS – nie ma takiego obowiązku.

Działalność gospodarcza i jednocześnie umowa o pracę

Sprawa rozpatrywana przez Dyrektora KIS dotyczyła podatnika, który w 2026 r. uzyskuje dochody z dwóch źródeł.

Z jednej strony pracuje na podstawie umowy o pracę, a jego wynagrodzenie podlega opodatkowaniu według skali podatkowej. Jednocześnie prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą, z której dochody opodatkowuje 19-procentowym podatkiem liniowym.

Podatnik zamierzał wpłacić na IKZE 16 956 zł, czyli wykorzystać pełny limit przewidziany w 2026 r. dla osób prowadzących działalność gospodarczą.

Nie chciał jednak odliczać tej kwoty od dochodu z działalności opodatkowanego podatkiem liniowym. Zamierzał wykorzystać całe odliczenie przy rozliczeniu dochodu uzyskanego z umowy o pracę.

Wyższy limit wynika ze statusu przedsiębiorcy

Podatnik argumentował, że przepisy przyznają podwyższony limit osobie prowadzącej pozarolniczą działalność gospodarczą, ale nie nakazują jednocześnie, aby wpłata objęta tym limitem była odliczana właśnie od dochodu z działalności.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zgodził się z takim stanowiskiem.

Oznacza to, że źródło dochodu, od którego podatnik dokonuje odliczenia, nie musi być tym samym źródłem, dzięki któremu przysługuje mu podwyższony limit IKZE.

Jeżeli podatnik spełnia warunki do zastosowania limitu dla przedsiębiorców, może dokonać wpłaty do wysokości tego limitu, a następnie – przy spełnieniu pozostałych warunków – odliczyć ją od dochodu opodatkowanego według skali podatkowej, np. z umowy o pracę.

Przykład

Podatnik w 2026 r.:

• prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem liniowym,
• jednocześnie pracuje na umowę o pracę,
• wpłaca na IKZE 16 956 zł.

Ponieważ prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą, może skorzystać z podwyższonego limitu IKZE wynoszącego 16 956 zł.

Nie oznacza to jednak, że musi odliczyć tę kwotę od dochodu z działalności gospodarczej.

Może zdecydować, że całe 16 956 zł odliczy od dochodu z umowy o pracę opodatkowanego według skali podatkowej.

Takie rozwiązanie może być szczególnie interesujące dla przedsiębiorców, którzy oprócz działalności gospodarczej osiągają wysokie dochody opodatkowane według skali.

Trzeba uważać na podwójne odliczenie

Możliwość odliczenia wpłaty na IKZE nie oznacza oczywiście, że ten sam wydatek można wykorzystać podatkowo więcej niż jeden raz.

Zgodnie z art. 26 ust. 13a ustawy o PIT odliczeniu podlegają wydatki, które m.in.:

• nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów,
• nie zostały już odliczone od dochodu opodatkowanego podatkiem liniowym,
• nie zostały odliczone od przychodu opodatkowanego ryczałtem,
• nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie.

Samo odliczenie wpłat na IKZE dokonywane jest w zeznaniu rocznym.

Co z tego wynika dla przedsiębiorcy?

Interpretacja jest istotna dla osób łączących prowadzenie firmy z innymi źródłami dochodu.

Podwyższony limit IKZE jest związany ze statusem osoby prowadzącej pozarolniczą działalność gospodarczą, a nie z obowiązkiem odliczenia wpłaty właśnie od dochodu z tej działalności.

Przedsiębiorca może zatem wykorzystać w 2026 r. limit wynoszący 16 956 zł, a odliczenia dokonać od dochodu opodatkowanego według skali podatkowej, np. z umowy o pracę.

W praktyce może mieć to duże znaczenie zwłaszcza wtedy, gdy podatnik prowadzi działalność opodatkowaną liniowo, a jednocześnie uzyskuje znaczące dochody z etatu.

Podstawa prawna

• art. 26 ust. 1 pkt 2b, ust. 6g i ust. 13a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
• obwieszczenie Ministra Rodziny, Pracy i Polityki Społecznej z 10 listopada 2025 r. w sprawie wysokości kwoty wpłat na indywidualne konto zabezpieczenia emerytalnego w roku 2026 (M.P. z 2025 r. poz. 1156),
• interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 7 września 2026 r., sygn. 0113-KDWPT.4011.458.2026.2.PPK.

Ważne: interpretacja indywidualna została wydana w konkretnej sprawie i formalnie zapewnia ochronę podatnikowi, który o nią wystąpił. Pokazuje jednak sposób, w jaki organ podatkowy interpretuje przepisy dotyczące odliczenia wpłat na IKZE.